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2016注册会计师会计考点：无形资产
一、无形资产的初始计量
1、无形资产的初始计量：取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。不同方式取得的无形资产均应按照成本进行初始计量。
2、企业自行研究开发的无形资产
研究阶段支出计入管理费用，开发阶段支出满足资本化条件时计入无形资产。
二、无形资产的后续计量
1、原则
(1)使用寿命有限的无形资产其应摊销金额在预计使用寿命内合理摊销;
(2)无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计减值。
2. 使用寿命的复核
(1)摊销期限在预计使用寿命和合同期限或法定期限中遵循孰短原则，如果到期续约且企业续约不需要付出大额成本的，续约期计入使用寿命;
(2)年末对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,与以前估计不同的作为会计估计变更;对使用寿命不确定的无形资产进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命为有限时应视为会计估计变更。
3.摊销方法
(1)摊销方法应当反映企业预期消耗该无形资产所产生的未来经济利益的方式，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销;摊销时一般计入“管理费用”，专门用于某产品的生产时其摊销计入相关资产成本;
(2)无形资产一般无残值，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或是从目前情况看在无形资产使用寿命结束时有活跃市场存在并可以有残值。期末复核重新估计的残值高于账面价值时不再摊销;
(3)持有待售无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减处置费用孰低计量。
【例题6-1】20×7年2月1日，甲公司以l800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为l5年，甲公司预计其在未来l0年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按l260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：
借：无形资产 l800
贷：银行存款 l800
借：管理费用 l50
贷：累计摊销 l50
要求：更正差错(2007年综合题资料)。
【答案及解析】
(1) 初始入账正确
(2) 后续计量不正确。计提摊销时按照预计使用寿命计算，且有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意购买该项无形资产的价格视为残值。2007年2至11月累计摊销金额=(1800-1260)/5×10/12= 90万元，多摊销60万元。
借：累计摊销 60
贷：管理费用 60
四、无形资产的出租、出售与报废
1.出售无形资产取得价款与该无形资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。
2.出租无形资产使用权形成的租金和发生的相关税费，分别确认为其他业务收入、其他业务成本和营业税金及附加。
3. 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,不再符合无形资产的定义,应将其转销计入“营业外支出”科目。
试题类型：客观题
【例题6-1】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )(2007年试题)。
A.自用的土地使用权应确认为无形资产
B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试
C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产
E.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
【答案】ABD
【解析】C不对，使用寿命不确定的无形资产不能摊销;E不对，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不应计入所建厂房的建造成本。
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