税务检查
(一)税务检查的概念
税务检查是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行监督、审查的制度。税务检查是税收征收管理的重要内容，也是税务监督的重要组成部分。
(二)税务检查的内容
税务检查的主要内容包括：检查纳税人执行国家税收政策和税收法规的情况;检查纳税人遵守财经纪律和财会制度的情况;检查纳税人的生产经营管理和经济核算情况;检查纳税人遵守和执行税收征收管理制度的情况，检查其有无不按纳税程序办事和违反征管制度的问题。
(三)税收检查的形式——重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查和专项检查。
(四)税收保全措施和税收强制执行措施
1.税收保全措施
《税收征管法》规定：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产迹象的，税务机关应责令其提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：
(1)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。
(2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。
【例题18·判断题】当纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，可以冻结纳税人所有存款。( )
【答案】×
2.税收强制执行措施
《税收征管法》规定，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：
(1)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。
(2)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
法律责任——违反税收法律制度的法律责任(11种)——《税收征管法》(罚款)和《刑法》(罚金)规定。
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分类 |
违法违规行为 |
法律责任 |
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（一）税务管理基本规定 |
1、《征管法》第60条、《细则》第90条 （1）未按规定申报办理、变更或注销税务登记 （2）未按规定设置、保管账簿或者记账凭证和有关资料 （3）未按规定向税务机关备案财务会计制度或者财务会计处理办法和会计核算软件 （4）未按规定将全部银行账号报税务机关 （5）未按规定安装、使用税控装置，或者损毁、改动税控装置 （6）未按规定办理税务登记证件的验证、换证手续 |
由税务机关（下同）责令限期改正，可以处2000元以下罚款； 情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。
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不办理税务登记的 |
责令限期改正；逾期不改的，提请工商吊销营业执照。 |
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2、（1）未按规定使用税务登记证 （2）转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证 |
处2000元以上1万元以下的罚款； 情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。 |
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3、非法印制、转借、倒卖、变造或伪造完税凭证的 |
责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款； 情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 |
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（二）账簿、凭证 |
《征管法》第61条 （1）扣缴义务人未按规定设置、保管代扣（收）代缴税款账簿； （2）扣缴义务人未按规定保管代扣（收）代缴税款记账凭证及有关资料。 |
责令限期改正，可以处2000元以下罚款； 情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款。 |
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（三）纳税 申报 |
《征管法》第62条 （1）未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料； （2）扣缴义务人未按规定期限报送代扣（收）代缴税款报告表及有关资料的。 |
责令限期改正，可以处2000元以下罚款； 情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。 |
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（四）偷税 |
1、《征管法》第63条 偷税情形： （1）伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证； （2）在账簿上多列支出或者不列少列收入； （3）通知申报而拒不申报或者虚假申报，不缴、少缴应纳税款； 扣缴义务人采取偷税手段，不缴、少缴已扣、已收税款 2、《刑法》第201条 （1）偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%且偷税数额在1万元以上不满10万元的 （2）因偷税被税务机关两次行政处罚又偷税的 （3）偷税数额占应纳税额的30%以上且偷税数额在10万元以上的 （4）扣缴义务人采取偷税手段，不缴、少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的10%以上且数额在1万元以上的 |
追缴其不缴、少缴的税款、滞纳金，并处不缴、少缴的税款50%以上5倍以下的罚款； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 处3年以下有期徒刑或拘役，并处偷税额1倍以上5倍以下罚金 处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税额1倍以上5倍以下罚金
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多次犯偷税行为，未经处理的 |
按照累计数额计算承担相应的法律责任 |
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（五）虚假申报或不申报 |
《征管法》第64条 （1）编造虚假计税依据 （2）不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款 |
责令限期改正，并处5万元以下罚款； 追缴税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下罚款 |
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（六）逃避追缴欠税 |
1、《征管法》第65条 采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍追缴欠税的 2、《刑法》第203条：采取转移或者隐匿财产的手段，致使无法追缴欠税，数额在1万元以上不满10万元的； 采取转移或者隐匿财产的手段，致使无法追缴欠税，数额在10万元以上的 |
追缴欠税、滞纳金，并处欠税额50%以上5倍以下罚款； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。 处3年以上7年以下有期徒刑，并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。 |
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（七）骗取出口退税 |
1、《征管法》第66条 骗取国家出口退税款的 2、《刑法》第204条：骗取国家出口退税款，数额较大的 数额巨大或者有其他严重情节的 数额特别巨大或者有其他特别严重情节的 |
追缴退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚款 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 可以在规定期间内停止为其办理出口退税 处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金 处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金 处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。 |
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（八）抗税 |
1、《征管法》第67条。抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款。 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款，情节轻微，未构成犯罪的 2、《刑法》第202条：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款，情节严重的
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追缴拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。 追缴拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚款 处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金 处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金 |
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（九） |
《征管法》第68条：在规定期限内不缴或者少缴税款 |
责令限期缴纳，最长期限不得超过15日。 |
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逾期仍未缴纳的 |
采取强制执行措施追缴税款外，可以处不缴少缴税款50%以上5倍以下罚款 |
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（十） |
扣缴义务人不履行扣缴义务，应扣未扣、应收不收税款 |
向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收不收税款50%以上3倍以下罚款 |
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（十一） |
1、《征管法》第70条 逃避、拒绝、阻绕税务机关依法检查的 2、《征管法》第54条第（五）款 到车站、机场、码头、邮政企业检查时被拒绝的 |
责令改正，可以处1万元以下罚款； 情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。 |
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（十二）非法印制发票 |
1、《征管法》第71条 非法印制发票 2、《刑法》第206条： 伪造或者出售伪造的增值税专用发票的 数量较大或者有其他严重情节的 数量巨大或者有其他特别严重情节的 数量特别巨大，情节特别严重，严重破坏经济秩序的 3、《刑法》第209条： 伪造、擅自制造及其出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的 伪造、擅自制造及其出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款发票数量巨大的 伪造、擅自制造及其出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款发票数量特别巨大的 4、非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的 |
销毁，没收违法所得和作案工具，并处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 处3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处2万元以上20万元以下罚金； 处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金； 处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。 处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。 处3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处2万元以上20万元以下罚金； 处3年以上7年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金； 处7年以上有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产； 责令改正，处2000元以上1万元以下罚款；
情节严重的，处1万元以上5万元以下罚款；
构成犯罪的，依法追究刑事责任。 |
【例题19·多选题】2008年10月20日，某税务机关对某酒店检查发现该酒店当年9月1日领取营业执照，未申请办理税务登记，下列说法正确的是( )。
A.该酒店应于领取营业执照30日内办理税务登记
B.税务机关应责令该酒店限期办理税务登记
C.税务机关可以根据《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定对该酒店处以罚款
D.税务机关可以吊销该酒店营业执照
【答案】ABC
【例题20·单选题】偷税不构成犯罪的，除由税务机关追缴其不缴或少缴税款外，并处以不缴或少缴税款( )。
A.50%以上5倍以下的罚款
B.50%以上5倍以下的罚金
C.1倍以上5倍以下的罚款
D.1倍以上5倍以下的罚金
【答案】A
【例题21·单选题】《中华人民共和国刑法》规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，应进行的处罚是( )。
A.处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产
B.处10年以上有划徒刑或者无期徒刑，并处10万元以上100万元以下罚金或者没收财产
C.处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金
D.剥夺政治权利
【答案】A
税务行政复议
(一)税务行政复议的概念——复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的活动。
(二)税务行政复议的受案范围——仅限于税务机关作出的税务具体行政行为。
(三)税务行政复议的管辖——基本制度原则上是实行由上一级税务机关管辖的一级复议制度。
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