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　　2016注册会计师会计冲刺试题及答案

　　1、甲公司2013年1月10日取得乙公司80%的股权，成本为17200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。2015年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假设不考虑其他因素，甲公司2015年12月31日编制合并财务报表时确认的商誉为(　　)万元。

　　A.1230

　　B.1380

　　C.1840

　　D.460

　　【答案】C

　　【解析】合并财务报表中确认的商誉=17200-19200×80%=1840(万元)，在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，虽然出售了1/4股份，但合财务并报表中的商誉仍为1840万元。

　　2、经与乙公司协商，甲公司以一批产品换人乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元(等于计税价格)，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是(　)万元。

　　A.641

　　B.900

　　C.781

　　D.819

　　【答案】 B

　　【解析】甲公司换入专利技术的入账价值=换出资产的公允价值+增值税销项税额+支付的补价=700+700×17%+81=900(万元)。

　　【名师点题】在公允价值计量的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值就是其本身的公允价值。

　　3、甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，期初递延所得税资产、负债余额均为零;假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2015年12月20日甲公司与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品100万件，单位售价6元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为4元。甲公司于2015年12月20日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2015年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司因销售A产品于2015年度确认的递延所得税费用是(　　)万元。

　　A.-15

　　B.15

　　C.0

　　D.60

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：

　　借：主营业务收入 180 (100×6×30%)

　　贷：主营业务成本 120 (100×4×30%)

　　预计负债60

　　预计负债的账面价值=60万元;预计负债的计税基础=60-60=0(万元);产生可抵扣暂时性差异=60万元;递延所得税资产发生额=60×25%=15(万元)，即递延所得税费用为-15万元。

　　4、甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是(　　)。

　　A.将自行研发无形资产的摊销年限由8年调整为6年

　　B.将发出存货计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法

　　C.将账龄在1年内的应收账款坏账计提比例由5%提高至8%

　　D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

　　【答案】B

　　【解析】选项A和C，属于会计估计变更;选项D，属于新的事项。

　　5、下列关于企业合并会计处理的表述中正确的是(　　)。

　　A.同一控制下企业合并中需确认被合并方原有的商誉

　　B.同一控制下企业合并中需要确认新的商誉

　　C.非同一控制下企业合并中发生的直接相关费用应全部计入合并成本

　　D.非同一控制下企业合并通过多次交换交易分步实现的合并成本应为每一单项交易成本之和

　　【答案】A

　　【解析】同一控制下的企业合并中不产生新的商誉，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认，选项A表述正确，选项B表述错误;非同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用应于发生时计入当期损益，选项C表述错误;非同一控制下企业合并通过多次交换交易分步实现的合并成本为购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，选项D表述错误。